Неисполнение обязанностей налогового агента — статья 199.1 УК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами являются лица, на которые возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговыми агентами являются, например, работодатели, выплачивающие зарплату своим работникам, компании, купившие или арендующие государственное имущество, — своеобразные посредники между государством и налогоплательщиком.

Но иногда налоговые агенты обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов не исполняют. Такое поведение может быть расценено как преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, если:

1. Лицо действовало в личных интересах. В п. 19 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 года № 48 сказано, что личный интерес выражается в стремлении лица извлечь выгоду материального или нематериального характера. Например, если руководитель предприятия не перечислит удержанную сумму в бюджет, а предпочтет направить ее на покупку автомобиля для себя, то налицо действие в личных интересах.
2. Сумма неуплаченных налогов в пределах трех финансовых лет превышает 18 миллионов 750 тысяч рублей. А если в бюджет не поступило более 56 миллионов 250 тысяч рублей, речь идет об особо крупном размере, за который предусмотрена повышенная ответственность.

Кто может быть привлечен к ответственности по ст. 199.1 УК РФ?

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, может быть:

• руководитель компании;
• уполномоченный представитель организации;
• лицо, фактически выполняющее функции руководителя организации;
• индивидуальный предприниматель;
• частнопрактикующий нотариус;
• адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
• иной гражданин, на которого действующим законодательством возложены обязанности налогового агента.

Преступление может совершаться только с прямым умыслом. Соответственно, если лицо просто ошиблось в расчетах или из-за технических сбоев не смогло вовремя перевести сумму налога, ответственность по ст. 199.1 УК РФ ему не грозит. Об этом сказано, например, в Письме ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@.

Какое наказание предусмотрено за неисполнение обязанностей налогового агента?

В случае неисполнения обязанностей налогового агента в крупном размере лицу грозит одна из следующих санкций:

• штраф в размере 100-300 тысяч рублей (или в размере доходов осужденного за период от 1 года до 2 лет);
• до 2 лет принудительных работ;
• до 6 месяцев ареста;
• до 2 лет лишения свободы.

Если же фигурант уголовного дела совершил деяние, предусмотренное ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, его ждет:

• штраф в размере 200-500 тысяч рублей (или в размере доходов осужденного за период от 2 до 5 лет);
• до 5 лет принудительных работ;
• до 5 лет лишения свободы.

Дополнительно гражданин может быть лишен права занимать некоторые должности или заниматься какой-либо деятельностью на протяжении определенного периода времени. На практике судимость по ст. 199.1 УК РФ становится «пятном» на репутации, которое в дальнейшем создаст серьезные препятствия на пути устройства на хорошую должность.

Если размер налогов, не уплаченных в бюджет, меньше указанных выше значений, налоговые агенты привлекаются к ответственности по ст. 123 НК РФ. С них взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию или перечислению, а также пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки.

Можно ли избежать ответственности по ст. 199.1 УК РФ?

В примечании к рассматриваемой статье сказано, что лицо, впервые совершившее данное преступление, но полностью оплатившее задолженность, сумму пеней и штрафа, освобождается от уголовной ответственности. Причем долг может быть оплачен как самим гражданином, так и организацией, уклонение от уплаты налогов с которой вменяется лицу. При наличии документальных подтверждений погашения задолженности следователь выносит постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении уголовного дела.

Следует отметить, что гражданин признается совершившим преступное деяние впервые в случае отсутствия у него неснятой или непогашенной судимости за аналогичное преступление.

Но это не единственная возможность избежать ответственности. Так, лицо не предстает перед судом, если истекли сроки давности уголовного преследования, которые составляют:

• 2 года по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ;
• 6 лет по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ.

Также отсутствие трактовки понятия «личные интересы» дает своеобразную «лазейку», которую можно использовать для доказывания того обстоятельства, что лицо руководствовалось не собственными интересами, а действовало, например, ради поддержания финансовой стабильности предприятия. Однако убедить суд в отсутствии личных интересов могут только адвокаты, имеющие большой опыт защиты лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении налоговых преступлений.

Даже если вынесение обвинительного приговора неизбежно, адвокаты приложат все усилия к тому, чтобы итоговое наказание было максимально мягким, в идеале — не связанным с лишением свободы. Так, специалисты помогут собрать доказательства, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств, к которым относятся, например, наличие малолетних детей у фигуранта уголовного дела или совершение преступления вследствие стечения тяжелых жизненных обстоятельств (ст. 61 УК РФ).

Когда необходимо обращаться к адвокату по ст. 199.1 УК РФ?

Помощью уголовного адвоката необходимо заручиться еще на этапе проведения выездной налоговой проверки и досудебного урегулирования спора с ИФНС. Связано это с тем, что на данной стадии специалист может добиться уменьшения размера доначислений до «комфортного» уровня. Это позволит после вступления в силу решения налогового органа сразу погасить недоимку и не доводить ситуацию до возбуждения уголовного дела.

Если же уголовное дело уже заведено, адвокаты ЮК «СКП» окажут всестороннюю поддержку на этапе предварительного расследования: примут участие во всех следственных мероприятиях, пресекут противозаконные действия правоохранителей, в том числе по изъятию компьютерной техники и документации фирмы, помогут руководителям избежать СИЗО. Итогом нашей работы станет скорейшее возвращение Вас и Вашей компании к обычной деятельности с минимальными финансовыми потерями.

Звоните нам или заполняйте форму обратной связи, и мы немедленно свяжемся с вами!