Новые правила снижения налоговых штрафов начнут применяться с 1 сентября

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер налогового штрафа подлежит снижению как минимум в 2 раза. Верхний предел не был установлен, что позволяло компаниям добиваться снижения штрафов в десятки и даже сотни раз. Практиковался так называемый геометрический подход: каждое новое обстоятельство удваивало кратность скидки. К примеру, при двух обстоятельствах штраф снижался в 4 раза, при трех – в 8, при четырех – в 16, при пяти – в 32 раза.

Верховный Суд РФ в своем Определении от 5 февраля 2019 года № 309-КГ18-14683 не одобрил бесконтрольное уменьшение штрафной санкции, поскольку это фактически освобождает компанию от ответственности за нарушение налогового законодательства. Он указал: при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать не только все существенные обстоятельства дела, но и баланс публичных и частных интересов, а также принцип соразмерности штрафа степени тяжести совершенного правонарушения.  

Однако вскоре ситуация изменится. 1 сентября начнут применяться положения 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года, вводящие новые правила снижения налоговых штрафов. Нижняя граница остается неизменной, однако устанавливается потолок снижения – 10 раз.

Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа

Еще одно важное нововведение касается предоставления ФНС права утверждать особенности применения смягчающих обстоятельств. Также с 1 сентября должен заработать Приказ ФНС о нюансах учета таких обстоятельств. К ним относятся:

• незначительность правонарушения;
• незначительная степень вины лица в совершении нарушения;
• добровольное прекращение лицом противоправного поведения;
• несущественный размер вреда, его полное отсутствие или устранение нарушителем, возмещение ущерба бюджетной системе;
• сложное имущественное положение нарушителя;
• существенные факторы, положительно характеризующие налогоплательщика.

Причем для каждой группы обстоятельств применяются свои критерии. Например, благотворительность рассматривается в качестве фактора, положительно характеризующего налогоплательщика, только если размер такой помощи достигает определенных значений (5 % от совокупного дохода компании при размере помощи до 3 млн рублей, 4,5 % от совокупного дохода при размере помощи от 3 до 4 млн рублей и т.д.). А тяжелое имущественное положение организации может выражаться в долгах по коммунальным платежам, аренде, кредитам, лизинговым и прочим платежам, превышающим ее доходы, небольшой суммой на счетах предприятия и т.д. Существование каждого фактора необходимо подтвердить документально, а несколько однотипных доводов считаются одним обстоятельством.

Штраф подлежит уменьшению по следующей схеме:

• 1 смягчающее обстоятельство – в 2 раза;
• 2 смягчающих обстоятельства – в 4 раза;
• 3 смягчающих обстоятельства – в 6 раз;
• 4 смягчающих обстоятельства – в 8 раз;
• 5 смягчающих обстоятельств – в 10 раз.

При этом для ИП, некоммерческих организаций и организаций, относящихся к субъектам МСП, минимальный размер штрафа после всех снижений не может быть менее 3 тысяч рублей, а для остальных компаний – 10 тысяч рублей (кроме случаев уменьшения штрафа налоговиками в 2 раза при наличии одного смягчающего обстоятельства).

Устанавливается, что снижение штрафа более чем в 2 раза не практикуется, если лицо умышленно уклонилось от уплаты налогов с привлечением аффилированных лиц, и данное нарушение было обнаружено во время выездной проверки, а также если компания допустила повторное уклонение от уплаты налогов, и указанное правонарушение обнаружилось в ходе камеральной проверки. Ограничение по части снижения штрафа не применяются, если компания самостоятельно подала уточненную декларацию и доплатила налог.

Таким образом, реформа закрепляет достаточно подробный механизм снижения налоговых штрафов, в котором нет места субъективному усмотрению инспектора или суда. При наличии подтверждающих документов компания гарантированно получит скидку в предсказуемом размере. С другой стороны, налогоплательщики больше не смогут «срезать» штрафы в десятки и сотни раз. Кроме того, еще жестче налоговики отнесутся к фирмам, применяющим «технические» компании для экономии на налогах: для них максимальная скидка составит 50 % вне зависимости от количества смягчающих обстоятельств.

Обращайтесь к специалистам компании «СКП» при возникновении любых спорных ситуаций с налоговой. Мы поможем пройти выездную проверку с минимальными потерями, снизив размер недоимок, пеней и штрафов. А при наличии оснований опытные адвокаты добьются полного освобождения компании от налоговой ответственности.