Права и обязанности налогового агента

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговый агент — это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджетную систему РФ. Данные субъекты являются посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами, а их существование обусловлено стремлением государства сделать сбор налогов более быстрым, эффективным и простым.

НК РФ выделяет следующие виды налоговых агентов:

1. Налоговые агенты по НДС. Организации и ИП приобретают данный статус в указанных в ст. 161 НК РФ случаях. Например, агентом по НДС становятся компании, закупающие услуги или товары у иностранных организаций, которые на учете в российских налоговых органах на состоят.
2. Налоговые агенты по НДФЛ. Им являются компании и ИП, производящие выплаты физическим лицам. Чаще всего в роли налоговых агентов по НДФЛ выступают работодатели.
3. Налоговые агенты по налогу на прибыль организаций. Это отечественные и зарубежные компании, ведущие свою деятельность в России через постоянные представительства.

В законе прописаны случаи, когда ИП или организация не будет являться налоговым агентом. Например, компания не приобретает статус налогового агента по НДФЛ, если получившее от нее вознаграждение физлицо зарегистрировано в качестве самозанятого.

Правовой статус налоговых агентов

В соответствии с п. 2 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты обладают тем же набором прав, что и налогоплательщики, но с некоторыми исключениями. В свою очередь, права налогоплательщиков закреплены в ст. 21 НК РФ. Так, например, агенты обладают правом на информацию, на получение разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, на возврат излишне уплаченных сумм и т.д.

Обязанности налогового агента перечислены в п.3 ст. 24 НК РФ:

• корректно и своевременно исчислять сумму налога, удерживать ее и перечислять в бюджетную систему РФ;
• информировать в письменном виде налоговый орган о невозможности удержания и перечисления налога и о сумме задолженности в течение 30 дней с момента, когда ему стало известно об этом;
• фиксировать начисленные и выплаченные налогоплательщику доходы, удержанные и перечисленные налоги;
• предоставлять налоговому органу требуемую информацию;
• на протяжении 5 лет обеспечивать сохранность документов, касающихся исчисления, удержания и перечисления налогов и т.д.

Налоговый агент исполняет эти и другие обязанности на безвозмездной основе.

Ответственность налоговых агентов

Если налоговый агент не исполняет свои обязанности, он подлежит привлечению к ответственности — п. 5 ст. 24 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ, организации, которая не удержала или не перечислила в полном объеме налог грозит штраф в размере 20 % от суммы задолженности. При этом выплата штрафа не освобождает ее от необходимости погашения долга.

В той же ст. 123 НК РФ указаны обстоятельства, совокупность которых освобождает агента от ответственности:

• расчет по налогу предоставлен в ФНС в установленные сроки;
• в предоставленном расчете не обнаружены признаки неотражения или неполного отражения информации или ошибки, которые могут стать причиной занижения сумм налога;
• агент перечислил сумму налога до того момента, как ему стало известно о том, что ФНС обнаружила факт неисполнения компанией или ИП своих обязанностей или назначала выездную проверку по данному факту.

В случае непредставления налоговикам сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, агент может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ. В некоторых случаях размер штрафа достигает 1 миллиона рублей.

Организацию могут оштрафовать и за другие нарушения. Предоставление документов, содержащих недостоверные сведения, наказывается штрафом в размере 500 рублей за каждый документ (ст. 126.1 НК РФ).

Если налоговый агент не исполнил свои основные обязанности, а именно не исчислил, не удержал или не перечислил в бюджет налоги на сумму более 18 миллионов 750 тысяч рублей, ему грозит уголовная ответственность по ст. 199.1 НК РФ. Главное условие — наличие в действиях лица личных интересов, которые выражаются в стремлении обогатиться, извлечь выгоду любого характера. К ответственности по данной статье привлекаются руководители компаний или исполняющие их функции лица, ИП, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и прочие субъекты, на которых возложены обязанности налогового агента.